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近日，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費征收管理問題的通知》（財綜〔2013〕88號）進一步明確了稅務(wù)機關(guān)、小微企業(yè)雙方在執(zhí)行免征增值稅、營業(yè)稅、文化事業(yè)建設(shè)費優(yōu)惠政策時的相關(guān)事項，尤其重要的是，明確了按季度納稅的納稅人如何適應(yīng)免稅政策的規(guī)定。此前，《國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第49號，以下簡稱公告）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅〔2013〕52號，以下簡稱通知）曾規(guī)定，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元和營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅和營業(yè)稅?！　?/P>

明確銷售額和營業(yè)額相關(guān)事項　　

通知規(guī)定，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元和營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅和營業(yè)稅。為避免可能出現(xiàn)的歧義，公告明確，“不超過”指包含本數(shù)2萬元及以下；超過2萬元的，應(yīng)全額計稅?！　?/P>

通知和公告均將免稅的適用對象限定于營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)單位（以下統(tǒng)稱特定納稅人）。

公告還明確，特定納稅人兼營增值稅和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅的銷售額和營業(yè)稅的營業(yè)額，并分別適用通知的免稅規(guī)定，而不應(yīng)將當(dāng)月的銷售額和營業(yè)額合并計算。但未分別核算的，則將被依法核定銷售額、營業(yè)額，并可能因此喪失免稅優(yōu)惠待遇。

對于免征增值稅或營業(yè)稅的納稅人，其以實際繳納的增值稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)的城市維護建設(shè)稅和教育費附加及地方教育附加，自然也無需計征。

需要注意的是，增值稅銷售額應(yīng)為不含稅收入；營業(yè)稅差額征收的，為扣除前的營業(yè)額。銷售額和營業(yè)額均包括免稅項目收入、自開和代開發(fā)票金額。納稅人應(yīng)依法履行納稅申報義務(wù)，并對免稅申報的真實性承擔(dān)法律責(zé)任。

協(xié)調(diào)按月或季度納稅的免稅待遇

現(xiàn)行稅法規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)可按月或季度核定納稅人的納稅期限。一些省市近年來已將增值稅小規(guī)模納稅人的納稅期限由按月改為按季度納稅，但通知未對按季度納稅的納稅人如何適應(yīng)免稅政策作出規(guī)定。

為此，公告補充規(guī)定：以1個季度為納稅期限且季度銷售額或營業(yè)額不超過（含）6萬元的特定納稅人，可按通知規(guī)定，暫免征收增值稅或營業(yè)稅，超過6萬元則全額計稅。但其適用范圍應(yīng)嚴(yán)格限制于已核定為以1個季度為納稅期限的特定納稅人，才能將3個月的銷售額或營業(yè)額合計1期，未超過6萬元的可免稅，且無需細分季度內(nèi)某月是否超過2萬元。

所稱納稅期限“季度”，應(yīng)按我國法定會計期間即公歷起訖日期確定，如1月～3月，10月～12月各為1個季度，而不能任意將連續(xù)3個月組合為1個季度。

以1個月為納稅期的，仍應(yīng)按公歷月度分月計算，而不能“參照”該項規(guī)定，將數(shù)月或全年12個月的銷售額或營業(yè)額平均計算。

規(guī)定代開發(fā)票征稅和退稅條件

按照現(xiàn)行發(fā)票管理規(guī)定，納稅人原則上應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購并開具與其經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍相應(yīng)的普通發(fā)票，但遇有臨時取得超出領(lǐng)購發(fā)票使用范圍以外的業(yè)務(wù)收入或者在被稅務(wù)機關(guān)依法收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票期間取得經(jīng)營收入等情形，需要開具發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開普通發(fā)票；增值稅小規(guī)模納稅人可申請主管國稅機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票（含貨運專票）。在申請代開發(fā)票時，應(yīng)依法繳納稅款的，均應(yīng)先繳納稅款；對于適用免稅規(guī)定的，一律不得為其代開增值稅專用發(fā)票。

由于增值稅小規(guī)模納稅人在納稅期內(nèi)申請代開增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票時，尚不能確定當(dāng)月銷售額是否達到2萬元（季度銷售額6萬元），為解決免稅與代開發(fā)票應(yīng)征收稅款和免稅項目不得開具增值稅專用發(fā)票之間的矛盾，公告從既保護納稅人利益，又保證稅款安全的角度規(guī)定，特定納稅人月銷售額不超過2萬元（按季度納稅6萬元）的，在該納稅期內(nèi)，因代開增值稅專用發(fā)票（含貨運專票）和普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在將發(fā)票全部聯(lián)次追回后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。

新增免征文化事業(yè)建設(shè)費優(yōu)惠

財綜〔2013〕88號文件新增規(guī)定，從2013年8月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人中，月銷售額不超過2萬元（按季度納稅6萬元）的企業(yè)和非企業(yè)性單位，以及未達到起征點的個人，提供的廣告服務(wù)均免征文化事業(yè)建設(shè)費。

在具體執(zhí)行時，應(yīng)特別注意計費銷售額與增值稅銷售額的重大差異：計費銷售額是以提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價款和價外費用，減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費后的余額；減除價款時，必須取得增值稅專用發(fā)票或國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。而廣告業(yè)的增值稅銷售額指納稅人提供廣告服務(wù)取得的全部不含稅的價款和價外費用，不得減除支付給其他單位的廣告發(fā)布費。

特定納稅人能否免征文化事業(yè)建設(shè)費，是以增值稅的銷售額而非文化事業(yè)建設(shè)費的計費銷售額為依據(jù)，即只有符合免征增值稅條件的，才可以同時免征文化建設(shè)事業(yè)費，而僅是月計費銷售額低于2萬元（按季度納稅6萬元）的，不一定能免費。

例如，特定納稅人甲按月納稅，當(dāng)月取得廣告服務(wù)銷售額3萬元，含稅銷售額＝銷售額×（1＋征收率3%）＝3.09（萬元），可減除含稅廣告發(fā)布費2.06萬元，雖然計費銷售額僅1.03萬元（3.09－2.06），但其增值稅計稅銷售額是3萬元，因此增值稅和文化事業(yè)建設(shè)費均不能免征，應(yīng)按3萬元繳納增值稅，按1.03萬元繳納文化事業(yè)建設(shè)費。當(dāng)月另取得營業(yè)稅營業(yè)額1.8萬元，則免征營業(yè)稅。